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大家好！

 

由于2006年财政部颁布了38个具体会计准则和一个基本会计准则，以及会计准则应用指南，那么，2007年中级会计职称考试会计实务的内容会按照上述准则的内容进行大量修改，到目前为止，中级教材还没有下发，由于新内容较多，修改涉及的方面比较广，如果等拿到教材再开始学习，时间上就很紧张了。所以，现根据官方网站上发布的中级会计实务考试大纲的内容把教材基本内容做一个介绍，以便于考生及时预习。

 

一、新增加的内容

（1）投资性房地产

（2）或有事项

（3）所得税

（4）合并会计报表

（5）外币核算

二、内容发生本质变化的

1.金融资产（第六章）

涉及的是过去的短期投资、应收款项、债券投资等，但现在不按过去的分类，而是称为金融资产。按金融资产持有的目的不同分为资交易性金融资产、准备持有至到期金融资产、应收款项及贷款、可供出售金融资产。现在教材中所讲的与原来所讲的不仅仅是分类标志不同，而是从内容本质上发生了变化。

2.长期股权投资（第七章）

3.资产减值

在过去的教材中，存货、投资、无形资产、固定资产等都会涉及到资产减值，但今年教材中单独设置第九章资产减值，与原来内容相比，涉及面非常广泛，难度自然也加大了。

4.非货币性交易和债务重组

确认、计量、报告等从本质上、观念上都有变化，

5.负债

将重点介绍流动负债中的“应付职工薪酬”，长期负债中的“应付债券”。

6.借款费用

单独设置第十四章，与原来相比，内容上虽没有过多的增加，但内容却有了本质上的区别。借款范围、借款费用的范围、资本化的范围及借款费用资本化的核算都与原来的内容有本质的区别。

7.所得税

单独设置一章。所得税核算在观念上发生了根本的变化。

8.财务报告

（1）增加了所有者权益变动表，合并会计报表的内容。

（2）由于资产、负债的内容有本质的变化，所以资产负债表、利润表的填列、格式就有了非常大的变动。

三、内容少量变化的

第二十章　行政事业单位会计

第十七章　资产负债表日后事项

第十六章　会计政策、会计估计变更和差错更正

第十三章　收入

第四章       无形资产

第三章　固定资产

第二章　存货

第一章　总论

 

u       对于新增加的内容，可以参照企业会计准则及其应用指南进行适当地预习。

 

下面按章进行说明：

 

第一章  总论

重点学习：信息质量要求、要素的确认和计量

 

第二章  存货

重点注意：

1.取消了后进先出法

2.期末结存存货计量

特别注意可变现净值如何确定。可变现净值的确定要区分存货是可供出售的还是要继续进行加工的材料，确定了可娈现净值后，要将存货的可变现净值与存货的账面成本进行比较，成本高于可变现净值时，要计提存货跌价准备。　

 

第三章　固定资产

固定资产的计量。

由于固定资产的取得的来源不同，计量也不同。新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用期限延期付款，实际上是一种融资行为，以后支付的款项和现值两者之间的差额，实际是利息费用，计入当期损益。对于自建固定资产，特别注意自建过程中的单项工程的报废或毁损、工程物资的报废或毁损的问题。

融资租赁的固定资产应接合“长期应付款”科目学习。固定资产的后续计量没有新内容。

固定资产的处置应注意接合债务重组和非货币性交易内容学习。

 

第四章　无形资产

这部分内容有变化。旧准则中不可辨认的无形资产――商誉不再确认为无形资产。要注意掌握无形资产确认的条件。自创无形资产即研究与开发的无形资产在确认之前发生的开发支出，按原准则规定是予以费用化的。而按新准则规定，研究过程中发生的支出仍然予以费用化，但是进入开发阶段之后，满足资本化条件的支出，应该予以资本化，确认为无形资产。这期间的研发支出等成功后再转入无形资产。

对于无形资产的后续计量及无形资产的摊销，应特别注意以下变化：旧准则按一定期限平均摊销，新准则规定看其是否可以确定使用寿命：如果无形资产的使用寿命可以确定，则按使用寿命摊销；如果无形资产的使用寿命不确定，则对该项无形资产不再摊销，而是在期末进行减值测试。如果发生减值，则计提减值准备；如果没有发生减值，则不作处理。

无形资产处置与报废，与原准则规定没有区别。

 

第五章       投资性房地产

注意掌握投资性房地产的确认条件，房地产要区分不同情况计入固定资产、无形资产、存货或投资性房地产。例如企业有待售的房地产，要作为存货处理；如果房地产对外出租以赚取租金，则作为投产性房地产处理。

计量问题。包括初始计量和后续计量。注意区分后续计量的两种计量方式：成本模式计量和公允价值模式计量。并特别注意公允价值模式计量方式下，要随公允价值的变动调整账面价值并确认损益。不同计量方式转换：采用成本模式计量方式下，可以将投资性房地产转为存货或自用房地产，也可以将存货或自用房地产转为投资性房地产，而且不产生损益；采用公允价值模式计量的，投资性房地产转为自用，将产生损益并予以确认；如果自用房地产转为投资性房地产，产生的损失予以确认，产生的收益则不予确认，而是计入当期所有者权益“资本公积”中。

 

第六章　金融资产

应注意金融资产的分类，按持有金融资产的目的和意图划分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益，通常是指交易性金融资产；持有至到期的金融资产；贷款和应收账款；可供出售的金融资产。根据标准确认了以后不能随便改变其分类，但在满足条件时可以对金融资产进行重分类。交易性金融资产允许改为其他三类金融资产，但持有至到期的投资、贷款或应收款项及可供出售的金融资产之间，不得随意进行重分类。

初始计量采用公允价值，注意交易费用的处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易费用计入当期损益，而其他的金融资产的交易费用则不计入当期损益。

后续计量问题。以公允价值进行计量且变动计入当期损益的金融资产，随着公允价值的变动随时调整期末计价；持有至到期的投资以其摊余成本确定，即按实际利率确定；贷款及其他应收款项作一般了解；可供出售的金融资产在期末也按公允价值计量，但应区别是否将变动计入当期损益。

不同类金融资产之间转换有相关限制，尤其可供出售的金融资产、持有至到期的金融资产及应收款项，如果期末账面成本高于可收回金额，还应考虑是否计提减值准备。

 

第七章　长期股权投

　　变化非常大。实际上是将新准则第2号《长期股权投资》和第20号《企业合并》的内容合并在一起，注意长期股权投资是怎么形成的：分同一控制下合并形成的长期股权投资和非同一控制下合并形成的长期股权投资两种情况。发生在企业合并时形成的长期股权投资，其初始投资成本的确认变化非常大。有关成本法和权益法的适用范围也发生较大变化，成本法下不仅包括无共同控制和无重大影响的情况，而且还包括存在控制的情况下采用成本法进行核算。权益法核算发生了较大变化，不仅是范围发生了变化，还取消了原来权益法下的“股权投资差额”及“股权投资差额摊销”，使核算更简单。

 

第八章　非货币性资产交换

大家在学习中特别得注意它的灵活性的内容。对于非货币性资产交换关键是要确定换入资产的入账价值，而换入资产的入账价值在新的会计准则中规定，可能它采用的是换出资产的公允价值，可能是按换入资产的公允价值，也可能是按换出资产的账面价值来进行确定，到底按什么来确定换入资产的入账价值，那么我们这里要关注交易是不是具有商业实质。是不是具有商业实质的问题是一个特别重要的内容。当然，我们说如果具备商业实质的交换，并且公允价值能够可靠的取得，那么我们就应该用公允价值来确定换入资产的入账价值。如果说它不具有商业实质或者说公允价值不能可靠的取得，那么换入资产的入账价值就应该按换出资产的账面价值来进行入账。